纳税检查：审计报告故事多

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审计报告是国家审计机关和会计师事务所根据审计问题提出的报告。对于一般企事业单位，可能的审计包括财务收支审计、经济责任审计、效益审计和专项审计等。完成这些不同类型的审计后，审计机构将出具财务审计报告、企业所得税汇算清缴验证报告(税务审计报告)、离任审计报告等。这些报告将客观评价被审计单位的内部控制制度执行情况、财务制度执行情况、财务收支、经营成果、经济活动和纳税申报情况，相当于被审计单位的“体检报告”。这些报告不仅披露了丰富的经营管理信息，还直接或间接涉及税务信息，为税务稽查提供线索，指明稽查的重点和方向。

案例1:审计报告直接披露税务问题

1.在检查企业时，检查人员阅读了公司的审计报告，审计机构出具的《审计决定》第二项明确指出，2013年，被检查公司向银行投资10亿元购买不同期限的理财产品，获得利息收入500万元，但未申报缴纳营业税。检查人员就此问题询问了被检查单位的财务人员，财务人员确认审计情况属实，但由于种种原因，未能按照审计部门提出的要求进行整改。同时，审计部门没有向被检查单位的主管税务机关提交这一资料。检查人员进一步核实有关情况后，应按规定进行处理。

2.检查企业时，检查人员阅读了《2013年企业所得税汇算清缴纳税申报核查报告》，并在报告附件《企业基本情况及企业所得税汇算清缴纳税申报说明》的“纳税调整项目说明”中提到，2013年被检查单位非营业费用中职工缴纳的30万元个人所得税与企业收入无关，应予以增加。根据这条线索，视察员询问了被视察单位的财务人员。原来，根据主管税务机关的要求，被检查单位在2012年底进行了自查，2012年补缴奖金税30万元。考虑到从员工工资中扣除会使员工感到不满意，经请示后，他们决定由单位支付费用，计入“营业外支出”。根据被检查单位的会计处理和财务人员的叙述，检查人员认为该单位负有纳税义务，应恢复对含税收入的计算。因此，逾期税款应超过30万元。检查人员重新计算了应从单位税收负担中扣除的个人所得税，并按照规定进行了处理。

案例二:审计报告披露了重大涉税线索

检查企业时，检查人员阅读公司2013年度审计报告。检查人员注意到，报告财务报表附注第11项“根据相关财务会计制度应披露的其他内容”提到，2013年，公司确认收到政府奖励1000万元，主要用于奖励管理人员。结合本次奖励的实际情况，计入“其他应付款-应付奖励”。检查员在检查工资和薪金税时，记得单位的工资和薪金收入不包括这一奖励，所以他问财务人员，财务人员解释说这一奖金是政府奖励，根据《个人所得税法》的有关规定是免税项目，所以不计算个人所得税的扣缴。以此为线索，稽查人员对奖金的来龙去脉进行了详细的调查，最终认定奖金不符合个人所得税的免税条件，应与工资、薪金所得合并计算个人所得税的扣缴，稽查人员按规定进行了处理。

审计报告有三个来源:一是政府机构或企业委托的各种中介机构，如会计师事务所、税务会计师、律师事务所等。；一是国家审计机关直接实施的审计，如国家审计署、财政部专员办、审计署、各级审计局、财政部、各级财政局实施的审计；还有一份由纳税人的内部审计部门出具的审计报告，如集团公司的审计部门对其子公司进行专项审计。在过去，他们有很多，信息有很高的“含金量”。由于审计报告可以直接或间接披露丰富的涉税信息，税务稽查的一个重要经验就是“接纳原则”，即稽查时，我们应该从审计报告的结果中学习，获取与被稽查年度相关的所有审计报告进行审查。审核时应落实两个问题:一是审核报告中涉及的税务问题是否得到纠正；二是报告披露的信息是否为发现其他涉税问题提供了线索，如果是，应根据审计报告提供的线索进行核对。这种“接纳主义”具有高效率和准确的目标，是税务检查人员非常实用的检查技巧。

作者:济南市地方税务局稽查局